Судебная бухгалтерская экспертиза

Что исследует экспертиза

Предмет экспертизы — сведения бухгалтерского учёта: первичные документы, регистры, оборотно-сальдовые ведомости, отчётность. Эксперт проверяет, соответствует ли отражение операций Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и учётной политике, восстанавливает движение денег и ценностей, сверяет расчёты с контрагентами, определяет размер и период образования недостачи или долга. Правовую оценку действий лиц даёт не эксперт, а суд.

Экспертизу назначает суд по ст. 79 ГПК РФ, ст. 82 АПК РФ или ст. 77 КАС РФ, по уголовным делам — следователь по ст. 195 УПК РФ. Негосударственный эксперт действует по тем же правилам, что и государственный, в силу ст. 41 Федерального закона № 73-ФЗ. До суда документы можно исследовать по договору — результат оформляется как заключение специалиста.

Когда нужна

• Недостача денег или ценностей по итогам инвентаризации и взыскание ущерба с материально ответственного лица
• Спор о размере долга по поставке, подряду или займу, когда стороны расходятся в актах сверки
• Корпоративный спор о действительной стоимости доли или дивидендах по данным отчётности
• Уголовные дела о присвоении, растрате, мошенничестве: суммы и пути движения средств по данным учёта
• Проверка расчётов по заработной плате, премиям и подотчётным суммам
• Взыскание убытков с бывшего руководителя: операции и выплаты без подтверждающих документов

Какие вопросы ставят эксперту

1. Соответствует ли отражение хозяйственных операций организации за период с … по … требованиям законодательства о бухгалтерском учёте?
2. Имеется ли недостача денежных средств (товарно-материальных ценностей) за период с … по …, и если да, в каком размере?
3. Каков период образования недостачи и в чей период материальной ответственности она возникла по данным учёта?
4. Каков размер задолженности ответчика перед истцом по договору № … по данным бухгалтерского учёта сторон на дату …?
5. Подтверждаются ли первичными документами операции, отражённые на счетах учёта расчётов с подотчётными лицами?
6. Соответствуют ли показатели бухгалтерской отчётности данным регистров бухгалтерского учёта?
7. Каковы поступление и расходование денежных средств организации за период с … по … по данным учёта и банковских выписок?

Формулировки типовые. Окончательный перечень вопросов определяет суд (ст. 79 ГПК РФ, ст. 82 АПК РФ) или заказчик исследования.

Объекты и документы

Эксперт исследует только документы, переданные судом или следователем, и не вправе сам истребовать их у сторон. Выгрузка из учётной программы упрощает работу, но операции должны подтверждаться первичными документами.

Как проходит экспертиза

1. Изучение задания

   Эксперт анализирует вопросы, исследуемый период и состав материалов; при нехватке документов заявляется ходатайство о дополнительных материалах.

2. Систематизация документов

   Документы группируются по видам операций и периодам, составляется перечень материалов с отметкой о пробелах.

3. Документальная проверка

   Проверяются оформление первичных документов, обязательные реквизиты, арифметика и взаимная увязка документов.

4. Сверка учёта и отчётности

   Первичные документы сопоставляются с регистрами и отчётностью, выявляются расхождения и неотражённые операции.

5. Расчёты

   Восстанавливаются остатки и обороты, рассчитывается размер недостачи, долга или выплат по периодам и операциям.

6. Заключение

   Выводы излагаются со ссылками на документы и расчётными таблицами, чтобы каждую цифру можно было проверить. Состав заключения определяется ст. 25 Федерального закона № 73-ФЗ.

Сроки и стоимость

Срок и стоимость зависят от количества и сложности вопросов, объёма материалов и необходимости выезда на осмотр. Условия сообщаются после изучения вопросов и документов.